г. Москва,ул. Сущёвская 21, оф. 20

Уголовно-правовая квалификация схем уклонения от уплаты налогов

Обобщение судебной практики по делам о налоговых преступлениях позволяет выявить характерные схемы реализации способов уклонения от уплаты налогов, предусмотренных УК РФ. Также в статье попытаемся проанализировать соответствие этих способов уклонения современному состоянию правового регулирования налоговых правоотношений.

Итак, рассмотрим такую схему уклонения как непредставление налоговой декларации или иных документов. Предоставление которых в соответствии с налоговым законодательством обязательно и в каких случаях эти действия влекут уголовно-правовые последствия.

Налоговую декларацию, в соответствии с Налоговым Кодексом необходимо предоставлять по всем налогам, за исключением патентной системы налогообложения, налога на имущество физических лиц, земельного и транспортных налогов, уплачиваемых физическими лицами. В ряде случаев налоговое законодательство предусматривает добровольное представление налоговой декларации. Анализ судебной практики показывает, что непредставления декларации возможно двумя путями – это путем игнорирования своих обязанностей и создание видимости деятельности, освобождаемой от уплаты налогов и предоставления налоговой отчетности.

Рассмотрим первый способ, когда налогоплательщик обязан предоставить декларацию.  Включающий:

  1. Уклонение от уплаты НДС (ч.1 ст.199 УК РФ), учреждение осуществляло свою деятельность  по лесозаготовке, производству пиломатериалов. Однако налоговые декларации по НДС за 3 и 4 квартал не предоставило не исчислив и не уплатив НДС на сумму 6,9 млн. руб.
  2. Уклонение от уплаты НДФЛ (ч.2 ст.198 УК РФ) Т. не предоставил налоговые декларации и не уплатил НДФЛ за 2008 и 2009 г в размере 96 млн. руб. Объектом налогообложения по данному делу доход полученный от продажи двух земельных участков общей площадью 1 млн. 800 тысяч м. кв. на общую сумму 743 млн. рублей.
  3. Уклонение от уплаты земельного налога.(ч.1 ст.198 УК РФ)  ИП был осужден так как не предоставил налоговые декларации по земельному налогу 2 млн. рублей объектом налогообложения был земельный участок, принадлежащий подсудимому на праве собственности площадью 2746 м. кв. в Нижнем Тагиле.

Рассмотрим вторую схему уклонения от уплаты налогов:  это злоупотребление правом на освобождение от обязанности налогоплательщика. Этот способ уклонения от уплаты налогов связан с более сложным обманом фискальных органов. Он выражается в использовании налогоплательщиком  права на освобождение от уплаты того или иного налога путем применения специальных режимов налогообложения , хотя это право на него и не распространяется.

  1. Освобождение от уплаты НДС. (Необоснованное применение ЕНВД). Так, ИП К осуждена по ч.2 ст.198 УК РФ, по делу установлено, что она занижала реальную размер торговой площади, что позволяло ей применить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Вследствие чего она необоснованно использовала освобождение от уплаты НДС, не предоставила налоговые декларации и не уплатила данный налог на сумму 8 млн. руб. Налог должен был исчислен по результатам фактической деятельности по общей системе налогообложения.
  2. Необоснованное применение упрощенной системы налогообложения: ответственность наступает в случаях, когда фактический уровень дохода не позволяет применять специальный режим налогообложения, что приводит к непредставлению требуемой налоговой декларации и неуплаты налога на сумму по результатам фактической деятельности, подпадающий под общую систему налогообложения.
  3. Уклонение от уплаты НДС вследствие применения специального режима налогообложения.  Например, приговором Ленинского районного суда г.Новосибирска руководитель строительной фирмы ООО «Малах» А. осужден по ч.1 ст.199 УК РФ. Как установлено, фирма применяла УСН и использовала освобождение от обязанности налогоплательщика по уплате НДС. Однако покупателям и заказчикам выставляла счета с НДС. Полученные в счет НДС денежные средства А. использовала по своему усмотрению, не уплатив в бюджет налоги и не предоставив налоговую отчетность. (осуждена по ч.1 ст.199 УК РФ).

Непредставление иных документов: по смыслу статей 198, 199 УК РФ иными обязательными  документами считаются те, представление которых  в налоговый орган является обязательным, а их непредставление  или фальсификация может повлечь неуплату налогов. Анализ налогового законодательства позволяет выделить следующие группы документов, представляемых в налоговый орган:

  • документы которые налогоплательщик вправе предоставить для различных целей и документы , которые налогоплательщик обязан предоставить (к последним относят: документы в составе или дополнении к налоговой декларации) стр.34-35 журнала. Изучение судебной практики показывает что уклонение от уплаты налогов по признаку непредставления иных обязательных документов спорно.

Следующий способ уклонения от уплаты налогов - это фальсификация налоговой декларации путем сокрытия или искажения информации об объекте налогообложения. При этом искажение всегда обусловлено манипуляциями в учете либо недобросовестным структурированием  операций, влияющих на расчет налоговой базы. Как следствие схемы этого способа уклонения мы распределили на группы в зависимости от специфических особенностей операций, лежащих в их основе.

  • учет операций, влияющих на расчет налоговой базы, в отсутствие подтверждающих документов. Сведения, содержащиеся в налоговой декларации необходимо документально подтверждать. Уклонение будет тогда, когда в отношении налога предусмотрена подача декларации. Приведем примеры уклонения путем учета документально неподтвержденных расходных операций, уменьшающих налоговую базу.
  • учет операций, влияющих на расчет налоговой базы, на основании фиктивных подтверждающих документов.
  • уклонение от уплаты налога на прибыль и НДС путем создания фиктивного документооборота в подтверждение расходных операций, позволяющих применить налоговые вычеты по НДС, а также уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль
  • уклонение от уплаты НДФЛ путем создания фиктивного документооборота в подтверждение расходов, уменьшающих доходы по операциям с ценными бумагами
  • уклонение от уплаты налога на прибыль путем необоснованного учета внереализационных расходов и (или) сокрытия внереализационных доходов.
  • выборочный учет операций, влияющих на расчет налоговой базы. Типовая схема состоит в том, что налогоплательщик. Оформивший первичные учетные документы. Не отражает их в бухгалтерском учете или в налоговом учете и в налоговой отчетности. В таких случаях скрывается информация об операциях, связанных с получением дохода. Это приводит к искажению данных об объекте налогообложения и уменьшению налоговой базы.
  • уклонение от уплаты НДС и акцизов путем неполного учета операций по реализации продукции
  • уклонение от уплаты восстановленного НДС в результате совершения операций с имуществом, требующих восстановления НДС
  • реализация продукции от имени фирмы-однодневки
  • искажение финансовых результатов операций, влияющих на расчет налоговой базы.

Схемы данной группы сводятся к тому, что операции, влияющие на определение налоговой базы, не скрываются от учета, но полученный финансовый результат занижается . Самая простая и легко вскрываемая схема – когда в налоговую декларацию вносят сведения, не соответствующие реально полученному и документально подтвержденному доходу. Для реализации более сложных схем в обоснование искусственного занижения финансового результата проводят сложные организационно-структурные изменения бизнеса и формируют солидный документооборот. К числу наиболее известных вариантов создания искусственно заниженных финансовых результатов операций относятся трансфертное ценообразование и давальческие схемы. Их суть состоит в переносе центра прибыли в подконтрольные нерезидентные компании, зарегистрированные в зонах с льготным режимом налогообложения, в том числе в офшорных, либо в подконтрольные компании, являющиеся налоговыми резидентами РФ, но применяющие специальные режимы налогообложения.

  • включение в декларацию заниженных сведений о финансовых результатах операций, не соответствующих подтверждающим документам.
Шумилина Ольга Юрьевна
Адвокат, член адвокатской палаты Московской области, адвокат коллегии г.Москвы
Адвоката по уголовным делам Шумилина Ольга Юрьевна:
Или оставьте свои контактные данные, и я вам перезвоню: